一、營業(yè)稅

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，自 2003年，對以無形資產、不動產******，參與接受***方利潤分配，共同承擔***風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般政策規(guī)定根據新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入?！币虼似髽I(yè)轉讓股權取得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。

同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

其中凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權***出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項長期股權***賬面余額為15.2萬元，未計提減值準備。會計分錄為：

借：銀行存款158000

貸：長期股權***152000

***收益　6000

據此，該公司計算股權轉讓所得為158000-152000=6000元。

(二)重組業(yè)務中股權轉讓的涉稅處理政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

1、股權收購、股權支付的概念。

(1)股權收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權，以實現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達成協議，A公司收購B公司60%的股權，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權，A公司收購股權后實現了對B公司的控制。在該股權收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。

2、股權收購交易的所得稅處理方式

(1)一般性稅務處理：

①被收購方應確認股權轉讓所得或損失。

②收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

③被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

(2)特殊性稅務處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

④收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%

⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性稅務處理規(guī)定：即暫不確認股權轉讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;

②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;

③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

3、特殊性稅務處理的程序性規(guī)定

根據財稅[2009]59號文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理?！庇纱丝梢?，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料。

(三)非居民企業(yè)股權轉讓所得

企業(yè)所得稅管理政策依據：《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》

1、非居民企業(yè)轉讓居民企業(yè)股權的內涵及適用稅率

國稅函明確規(guī)定，本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第七條規(guī)定：權益性***資產轉讓所得按照被***企業(yè)所在地確定來源于中國境內、境外的所得;股息、紅利等權益性***所得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實施細則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉讓我國企業(yè)股權或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉讓其擁有的內地居民企業(yè)的股權，按照內地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內地居民企業(yè)的股權比例低于25%的，在內地無需繳納股權轉讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務機關申請協定待遇，經稅務機關審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權轉讓所得的計算

股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權***后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權***是指股權轉讓人******時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

3、股權轉讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內取得股權轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內向主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉讓境內上市公司股權等，由非居民企業(yè)自合同、協議約定的股權轉讓之日起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

(1)境外***方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，按國稅函[2009]698號的規(guī)定，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供有關資料(略)。

(2)境外***方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經省級稅務機關核準。

三、個人所得稅

(一)股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，個人股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目，按股權轉讓的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

合理費用，是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，“納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。”(《個人所得稅法實施條例》第十九條)

(二)有關涉稅程序和事項

為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》。

1、**納稅(扣繳)申報的時間

國稅函〔2009〕285號對**納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況進行了規(guī)定。

靠前種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關**納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門**股權變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

2、主管稅務機關及納稅地點

《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權轉讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。國稅函〔2009〕285號第三條明確“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關**納稅申報和稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點。

3、對計稅依據明顯偏低且無正當理由的處理

國稅函〔2009〕285號第四條規(guī)定：“稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定?！?/p>

(三)幾個特殊的政策規(guī)定

1、個人股權轉讓過程中取得違約金收入

股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。 (《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函[2006]866號)

2、納稅人收回轉讓的股權

根據《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)規(guī)定分兩種情形：靠前種情形：股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。(即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅)

第二種情形：股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

3、轉讓改組改制企業(yè)的量化資產

股權個人所得稅《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

注意，《國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》中有關國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產一次量化給職工個人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉讓行為

根據印花稅暫行條例和細則，以及國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定， “財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經***管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。這里的企業(yè)股權轉讓所立的書據，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據。

稅目：由于屬于財產所有權轉讓行為，應按照“產權轉移書據”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。

(二)股票轉讓所立書據

財政部對上市公司股票轉讓所書立的書據怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經國務院批準，財政部決定，號起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓書據，由立據雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

(三)稅收優(yōu)惠股權分置

改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅。(《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》

由上文的公司股權轉讓稅收政策可知，股權轉讓涉及的稅收種類復雜繁多，一不小心就出錯了。所以在進行股權轉讓之前，應該提前了解相關的政策法規(guī)，詢問相關機構，仔細的準備相關事宜。不要等到出了問題，引起***再解決。