a科技有限公司(非上市公司)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，通過附條件給予員工部分股東權(quán)益使其具有主人翁意識(shí)，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長(zhǎng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有核心研發(fā)人員實(shí)施了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但因研發(fā)人員的行權(quán)價(jià)格低于公允價(jià)值，每股價(jià)差5元，發(fā)行100,000股，

即形股份支付500,000.00元，請(qǐng)問：

（1）激勵(lì)對(duì)象是否要繳個(gè)人所得稅?

（2）因研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付是否可以加計(jì)扣除？

會(huì)易網(wǎng)專業(yè)顧問

分析如下：

研發(fā)人員取得股權(quán)激勵(lì)是否要繳個(gè)人所得稅？

1、非上市公司授予本公司員工股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，不并入當(dāng)年綜合所得全額，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

提醒：?jiǎn)为?dú)適用綜合所得稅率表，目前政策執(zhí)行期限至2022年12月31日

3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足以下條件：

3.1、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

3.2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未成立股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.3、激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。

3.4、激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

提醒：本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)是指：獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定

3.5、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后應(yīng)持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

3.6、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

3.7、實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付可以加計(jì)扣除？

答：可以加計(jì)扣除。具體規(guī)定如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)文第二條規(guī)定在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

同時(shí)該公告第三條規(guī)定在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅[2015]119號(hào)文又規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。