消費(fèi)稅——稅目與稅率

稅目(15個(gè)）

稅率

一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

（2）乙類卷煙

36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

（3）批發(fā)環(huán)節(jié)

11%加0.005元/支

2.雪茄煙

36%

3.煙絲

30%

【解釋1】每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元。

（每箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）

【解釋2】甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。

稅目(15個(gè)）

稅率

二、酒

1.白酒

20%加0.5元/500克（或500毫升）

2.黃酒

240元/噸

3.啤酒

（1）甲類啤酒

250元/噸

（2）乙類啤酒

220元/噸

4.其他酒

10%

【解釋1】酒精不再征收消費(fèi)稅。

【解釋2】甲類啤酒，指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（含3000元，不含增值稅）；乙類啤酒是指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）<3000元。

【解釋3】包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（一個(gè)包括，一個(gè)不包括）

【解釋4】果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅。

【解釋5】對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

【解釋6】葡萄酒，屬于“其他酒”子目。

【解釋7】配制酒的子類目和稅率適用：

（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)并且酒精度≤38度的配制酒；

（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒；

前兩類，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。

（3）其他配制酒，按“白酒”適用20%稅率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費(fèi)稅。

【例題1·單選題】某啤酒廠銷售a型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售b型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。

a.5000元

b.6600元

c.7200元

d.7500元

【答案】c

【解析】a型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.17]÷20=3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；b型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。

【例題2·計(jì)算問答題】某市一娛樂公司2017年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂，

【答案及解析】該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=180×250÷10000=4.5（萬元）；餐飲收入應(yīng)繳納的增值稅=600×6%=36（萬元）。

稅目

稅率

三、高檔化妝品

15%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

5%（零售環(huán)節(jié)納稅）

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）

五、鞭炮、焰火

15%

【新增】高檔化妝品的范圍：

自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。

【解釋1】不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

【解釋2】出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

【解釋3】鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

稅目

稅率

六、成品油

1.汽油

1.52元/升

2.柴油

1.20元/升

3.航空煤油

1.20元/升

4.石腦油

1.52元/升

5.溶劑油

1.52元/升

6.潤(rùn)滑油

1.52元/升

7.燃料油

1.20元/升

【解釋1】航空煤油的消費(fèi)稅暫緩征收。

【解釋2】取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。

【解釋3】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

【解釋4】取消汽車輪胎的消費(fèi)稅。

稅目

稅率

七、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量在1.0（含1.0）升以下的

1%

（2）氣缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升

3%

（3）氣缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升

5%

（4）氣缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升

9%

（5）氣缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升

12%

（6）氣缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升

25%

（7）氣缸容量在4.0升以上

40%

2.中輕型商用客車（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座）

5%

【解釋1】排量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的屬于乘用車；大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的屬于中輕型商用客車。

【解釋2】不包括：

（1）電動(dòng)汽車；

（2）車身長(zhǎng)度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客車；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

稅目

稅率

八、摩托車

1.氣缸容量在250毫升（只這一個(gè)容量）

3%

2.氣缸容量在250毫升的以上的

10%

九、高爾夫球及球具

10%

十、高檔手表

20%

十一、游艇

10%

十二、木制一次性筷子

5%

十三、實(shí)木地板

5%

【解釋1】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。

【解釋2】高爾夫球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

【解釋3】高檔手表，每只不含增值稅銷售價(jià)格≥10000元。

【解釋4】游艇，8米≤長(zhǎng)度≤90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

稅目

稅率

十四、電池

4%

十五、涂料

4%

【解釋1】對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

【解釋2】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

【例題1·單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。（2016年）

a.電動(dòng)汽車

b.體育用鞭炮藥引線

c.銷售價(jià)格為9000元的手表

d.鉛蓄電池

【答案】d

【解析】電動(dòng)汽車、體育用鞭炮藥引線和價(jià)格低于10000元的手表不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

【例題2·單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。

a.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

b.首飾廠生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

c.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙

d.出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾

【答案】d

【解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅；發(fā)令紙不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。（2010年）

a.電動(dòng)汽車

b.卡丁車

c.高爾夫車

d.小轎車

【答案】d

【解析】電動(dòng)汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（ ）。

a.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

b.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

c.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

d.取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口小汽車

【答案】ab

【解析】選項(xiàng)c征收增值稅不征收消費(fèi)稅；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅（和消費(fèi)稅）免稅項(xiàng)目，因此選項(xiàng)d免征增值稅（和消費(fèi)稅）。

【例題5·多選題】下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。

a.涂料廠生產(chǎn)銷售的涂料

b.煙草公司批發(fā)的卷煙

c.汽車加油站銷售的汽油

d.汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車

【答案】ab

稅率形式

應(yīng)稅消費(fèi)品

比例稅率和定額稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅

卷煙（除批發(fā)）：

定額稅率:每標(biāo)準(zhǔn)箱收取150元

比例稅率:調(diào)撥價(jià)為每條70元以上的，適用56%；調(diào)撥價(jià)為每條70元以下的，適用36%

糧食白酒、薯類白酒：

定額稅率:每斤定額稅率0.5元；

比例稅率:白酒20%

定額稅率

啤酒：250元/噸（出廠價(jià)3000元/噸以上）

220元/噸（出廠價(jià)3000元/噸以下）

黃酒：240元/噸

成品油

比例稅率

除上述列舉以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！